Ativos encriptados no exterior poderão ser sujeitos a auditoria? Um artigo para te ajudar a entender o CARF

1. Introdução

O site oficial do governo dos EUA mostra que o Serviço de Receita Interna (IRS) dos EUA apresentou formalmente uma proposta à Casa Branca em 14 de novembro. Esta proposta é chamada “Relatório de Transações Digitais de Corretores” e seu conteúdo central é a implementação do “Quadro de Relato de Ativos Cripto” (Crypto-Asset Reporting Framework, abreviado CARF) lançado pela OCDE. Uma vez que o CARF seja implementado, o IRS poderá obter dados sobre contas de ativos cripto no exterior mantidas por cidadãos americanos. Atualmente, a Casa Branca está revisando a proposta e, aproveitando esta oportunidade, este artigo irá apresentar e esclarecer o quadro CARF - O que é o CARF? Como ele se desenvolveu? Já começou a ser implementado?

2. O que é CARF

O “Framework de Relatórios de Ativos Cripto” (CARF) é um padrão global de transparência fiscal proposto pela Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) em 2022. Seu mecanismo central exige que os países membros troquem automaticamente informações sobre a posse e transações de ativos cripto de seus cidadãos, a fim de conter efetivamente a evasão fiscal transfronteiriça.

O regulador do CARF é muito claro, não regula os ativos criptográficos em si, mas sim as entidades que “fornecem serviços de ativos criptográficos”. Dentro de seu quadro, qualquer instituição que ofereça serviços comerciais ao público relacionados a ativos criptográficos transferíveis, como negociação, custódia, troca e gestão, pode ser considerada como um prestador de serviços de ativos criptográficos a ser reportado (Reporting Crypto-Asset Service Providers, RCASPs) e deve cumprir com a obrigação de reporte. Exemplos típicos de RCASPs incluem exchanges centralizadas, prestadores de serviços de carteira custodiada, OTC e corretores, emissores que oferecem serviços de compra ou resgate de stablecoins, e aquelas instituições que, embora se identifiquem como DeFi, possuem entidades operacionais e identificáveis por trás (como front-ends centralizados ou plataformas de gestão de rendimento).

De acordo com a estrutura CARF, o RCASP deve realizar as seguintes atividades para os usuários (incluindo usuários institucionais e individuais): (1) Due diligence do cliente, identificando sua residência fiscal, entre outros; (2) Registar e rastrear as contas dos usuários, classificando e contabilizando as informações relacionadas a trocas, disposições, aquisições e transferências de ativos criptográficos; esses registros e dados devem ser mantidos por pelo menos cinco anos. A cada ano, o RCASP enviará as informações de due diligence e as informações sobre ativos para a autoridade fiscal da jurisdição em que se encontra. Em seguida, haverá uma troca automática de informações fiscais internacionais entre as autoridades fiscais - isso equivale a construir uma rede global de informações fiscais no campo dos ativos criptográficos, preenchendo as lacunas existentes na norma de troca automática de informações fiscais sobre contas financeiras (CRS) no domínio das criptomoedas.

O sistema de regras CARF é composto por três grandes partes:

(1) Regras CARF e comentários relacionados

Estas regras e comentários são projetados em torno de quatro elementos-chave: i) a gama de ativos criptográficos cobertos; ii) entidades e indivíduos que devem cumprir os requisitos de coleta e relatório de dados; iii) transações que devem ser reportadas e as informações relacionadas a essas transações que devem ser reportadas; iv) procedimentos de due diligence para identificar usuários e controladores de ativos criptográficos e determinar as jurisdições fiscais relevantes para fins de relatório e troca; os países podem transformar as regras em legislação nacional para coletar e trocar informações de declaração relevantes de provedores de serviços de ativos criptográficos locais com outros países que tenham acordos.

(2) Acordos fiscais bilaterais ou multilaterais

Acordo ou arranjo entre autoridades competentes bilaterais ou multilaterais sobre a troca automática de informações, conforme as regras e comentários do CARF.

（3）formato de declaração eletrónica

O formato eletrônico utilizado pelas autoridades competentes para a troca de informações CARF (formato XML), bem como o formato eletrônico que os prestadores de serviços de ativos criptográficos utilizam para relatar informações CARF às autoridades fiscais (de acordo com a legislação nacional).

3. O desenvolvimento e implementação do CARF

Desde o seu lançamento até à sua ampla aceitação, o desenvolvimento do CARF reflete a adoção pela comunidade internacional da tendência de transparência fiscal em criptomoedas.

2022: No início de 2022, a OCDE publicou um documento de consulta sobre a proposta de regras, e em outubro lançou a versão final do Crypto-Asset Reporting Framework, propondo um padrão global unificado para a troca de informações sobre ativos cripto entre países, marcando a formação inicial das regras CARF.

2023: A OCDE publicou a versão inicial do Esquema XML, FAQ, diretrizes de due diligence e declaração, estabelecendo regras técnicas e de processo executáveis para o CARF.

2024: A OCDE publica a versão final do Esquema XML CARF, e os países começam a preparar a legislação nacional e os trabalhos de integração.

O CARF é, em si, um padrão internacional estabelecido pela OCDE, que não possui força legal direta e deve ser implementado por meio do compromisso dos países em aderir, transformação legislativa e integração de sistemas. Em outras palavras, o tempo de implementação do CARF em diferentes países/regiões depende do compromisso específico de cada país. Dados da OCDE mostram que, até novembro de 2025, 74 jurisdições já se comprometeram formalmente a implementar o CARF em 2027 ou 2028, das quais 53 já assinaram acordos bilaterais ou multilaterais de autoridades competentes do CARF (CARF MCAA). Dentre elas, a União Europeia já aprovou a diretiva DAC8 em 2023 (a 8ª diretiva de cooperação administrativa), exigindo que todos os Estados-Membros da UE comecem a coletar informações a partir de 1 de janeiro de 2026 e concluam a primeira rodada de troca de informações transfronteiriças até 30 de setembro de 2027, enquanto as demais países/regiões também estão avançando com a implementação do CARF.

De acordo com a divulgação oficial da OECD, até 24 de novembro de 2025, a situação de compromisso de cada jurisdição é a seguinte:

4. Conclusão

O CARF é conhecido como o CRS do mundo cripto, tendo como objetivo estabelecer uma estrutura unificada de troca de informações fiscais a nível global, abordando a regulação fiscal de ativos cripto e fornecendo mais dados de terceiros sobre as atividades cripto dos residentes fiscais para as autoridades fiscais de cada país. Esta estrutura exige que os RCASP cumpram requisitos detalhados de KYC, assegurando que as informações relevantes sejam reportadas às autoridades fiscais de forma precisa e atempada. A implementação gradual do CARF demonstra a tendência de transparência na tributação cripto e a clareza crescente na regulação cripto, ao mesmo tempo que promove a equidade fiscal, aumenta a confiança pública e incrementa a receita do governo, também impõe requisitos de conformidade mais elevados para intermediários e residentes fiscais.